个体工商户税务核定征收的法律规制探析

个体工商户作为我国市场经济的重要主体，其税收征管模式的选择直接关系到税负公平与营商环境的优化。在查账征收与核定征收两种主要方式中，税务核定征收作为一种特定的税收征管制度，在法律框架内具有明确的适用场景与严格的程序要求。本文旨在从法律视角，剖析核定征收的制度内涵、法定要件及征纳双方的权利义务，以明晰其法律边界。

核定征收的法律性质属于一种税收征管的补充或替代方法。其核心法律依据源于《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条。该条款明确规定，当纳税人存在会计账簿不健全、资料残缺难以查账，或未按规定办理纳税申报等法定情形时，税务机关有权核定其应纳税额。核定征收的启动并非税务机关的自由裁量，而是以法律规定的特定事实前提为要件。对于符合条件的个体工商户而言，核定征收在一定程度上简化了其办税流程，降低了合规成本，但同时也意味着其应纳税额并非基于实际精确的利润核算，而是由税务机关依法推定产生。

核定征收的法定程序体现了行政法上的正当程序原则。税务机关在行使核定权时，必须遵循法定的步骤与方法。这通常包括：典型调查、参照同类行业或类似规模的利润水平、采用法律许可的核定方法（如按照收入总额或成本费用核定），并最终形成核定税额的初步决定。法律尤其强调保障纳税人的知情权与申辩权。税务机关应将核定所依据的事实、理由及方法告知纳税人，并听取其陈述与申辩。对于核定结果，纳税人依法享有申请行政复议或提起行政诉讼的权利。这一系列程序性规定，构成了对税务机关核定权力的有效制约，防止其滥用行政权。

再者，核定征收并非一成不变，其法律状态具有动态调整性。当个体工商户的经营状况发生变化，或者通过规范建账具备了查账征收条件时，税收征管模式应当相应转换。例如，若个体户年销售额超过财政部、国家税务总局规定的标准，则通常应设置为增值税一般纳税人并采用查账征收。税务机关也有责任定期对核定户进行巡查，核实其实际经营情况是否与核定定额相符。这种动态管理机制，确保了税收征管方式与纳税人的实际经营能力相匹配，体现了税收公平原则。

实践中围绕核定征收也易产生法律争议。常见焦点包括：核定事实依据是否充分、核定方法选择是否合理、核定程序是否合法完整等。例如，税务机关若未进行充分的典型调查而直接采用行业最高定额进行核定，可能因事实依据不足而被认定为违法。无论是税务机关还是个体工商户，均需对核定征收的法律要件保持清醒认知。税务机关应坚持事实清楚、依据充分、程序正当；个体工商户则应确保自身符合核定条件，并积极维护自身的陈述申辩及救济权利。

个体工商户税务核定征收制度是镶嵌于我国税收法治体系中的一项特殊安排。它既是对特定征管困难的务实回应，也必须在严格的法定要件与程序规范下运行。完善该制度的关键，在于持续强化其适用的规范性、透明性与公平性，确保国家税款应收尽收的同时，充分保障个体工商户等市场主体的合法权益，从而在法治轨道上促进市场经济的健康发展。