个体工商户经营所得税核定征收的法律规制探析

个体工商户作为我国市场经济活动的重要参与者，其税收征管制度的完善对于优化营商环境、促进公平税负具有重要意义。在现行税收法律框架下，对个体工商户经营所得主要采用查账征收与核定征收两种模式。核定征收作为一种特定的税收征管方式，在特定情形下发挥着不可替代的作用，其法律依据、适用条件及程序规范值得深入探讨。

核定征收并非任意为之，其适用具有严格的法律前提。根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的相关规定，当纳税人存在会计账簿不健全、资料残缺难以查账，或者未按规定办理纳税申报，经税务机关责令限期申报逾期仍不申报等法定情形时，税务机关有权核定其应纳税额。这一制度设计的初衷，在于应对税收信息不对称的现实困境，确保国家税款及时足额入库，防止税收流失，同时也在一定程度上简化了符合条件的小规模纳税人的办税负担。

从法律性质上分析，核定征收是税务机关依法行使行政裁量权的体现。裁量权的行使并非无限，必须遵循法定的程序与原则。税务机关在核定应纳税额时，需根据纳税人的经营规模、收入水平、行业利润标准等因素，采用法律许可的方法进行合理核定。常用的核定方法包括参照当地同类行业或类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定，按照营业收入或成本加合理的费用和利润的方法核定，或者采用其他符合规定的合理方法。选择何种方法，需基于对纳税人实际情况的调查与取证，确保核定结果的相对公平与合理。

对于个体工商户而言，核定征收直接关乎其税收义务的确定。法律亦赋予纳税人相应的权利以平衡征纳关系。纳税人对税务机关核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，并有权依法申请陈述、申辩，乃至提起行政复议或行政诉讼。这要求核定征收的决定过程必须公开透明，事实清楚，证据确凿，程序合法。税务机关在作出核定决定前，通常应履行告知义务，说明核定依据、方法及初步结果，保障纳税人的知情权与参与权。

实践中，核定征收的运用需警惕可能出现的风险。一方面，应避免税务机关为图征管便利而滥用核定权，损害按实申报纳税的公平基础；另一方面，也要防止个别纳税人利用核定征收与查账征收的税负差异进行不当的税收筹划，甚至逃避纳税义务。税务机关需加强动态管理，当纳税人经营状况发生变化或已达到建账标准时，应及时督促其转为查账征收，确保税制执行的严肃性与适应性。

个体工商户经营所得税的核定征收是一项严谨的法律制度安排。它既是保障国家税收权力的必要手段，也体现了对特定纳税人征管现实的灵活应对。未来，随着税收大数据等现代化征管技术的深化应用，核定征收的精准性与规范性有望进一步提升，从而在法治轨道上更好地服务于市场经济的健康发展与税收公平正义的实现。